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????編者按：針對讀者提出的涉及管理方面的問題，本刊編輯部邀請專家予以解答。讀者也可以在本刊的網(wǎng)站（www.xrsole.com）上獲取本欄目的內(nèi)容。如有建議或有意參與，請通過 liquanwei@cci.com.hk 與本欄目編輯聯(lián)系。本期回答問題的專家是德勤企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)華北區(qū)主管合伙人趙善強。趙先生擅長涉及綜合條款的大型項目管理，尤其在為中國企業(yè)提供遵循各國內(nèi)控法案的大型內(nèi)控項目的管理方面具有豐富經(jīng)驗。德勤是中國大陸及港澳地區(qū)居領(lǐng)導(dǎo)地位的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)之一，為國內(nèi)企業(yè)、跨國公司以及高成長的企業(yè)提供全面的審計、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢和財務(wù)咨詢服務(wù)。

????問：近期中國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五大部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。但目前企業(yè)在內(nèi)控方面還存在一些障礙，德勤對克服這些障礙的專業(yè)建議是什么？

????答：德勤分別于 2007 年和 2008 年以問卷方式開展了有關(guān)中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，盡管中國上市公司的內(nèi)控現(xiàn)狀與 2007 年相比有些許改善，但總體上看，企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面仍存在較大的欠缺，企業(yè)認為自身的內(nèi)部控制體系尚無法完全滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，并缺乏完善的內(nèi)部控制體系。具體發(fā)現(xiàn)如下：

????● 79% 的公司對建立內(nèi)控控制持肯定意見；

????● 44% 的公司非常自信地認為其已經(jīng)建立內(nèi)部控制體系，而另外 56% 的公司沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機制尚不完善；

????● 98% 的公司已認同內(nèi)部控制與風(fēng)險管理相結(jié)合，但承認對風(fēng)險管理的方法論了解有限；

????● 96% 的公司認為應(yīng)有統(tǒng)一框架或模型指導(dǎo)內(nèi)部控制實施；

????● 83% 的公司認為應(yīng)建立內(nèi)控長效機制并納入考核；

????● 91% 的公司認為在實施內(nèi)部控制過程中存在一些障礙因素；

????● 84% 的公司認為主要障礙是缺乏完善的指導(dǎo)性和可操作性強的理論框架或模型；

????● 63% 的公司認為企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要障礙是缺乏硬性的監(jiān)督檢查機制要求，未與考核機制相關(guān)聯(lián)，獎懲機制不到位；

????● 57% 的公司認為實施內(nèi)部控制的主要障礙是管理層的意識不到位，不能有力支持和倡導(dǎo)這項工作。

????在實施內(nèi)控的過程中，如果缺乏實際操作的經(jīng)驗及理論依據(jù)，可能導(dǎo)致企業(yè)進入一個誤區(qū)，很難真正建立和完善內(nèi)部控制體系，從而難以充分利用內(nèi)部控制的優(yōu)勢，提升公司價值，并導(dǎo)致事與愿違的不良后果。在這個階段，外部專業(yè)咨詢機構(gòu)對企業(yè)提供適當(dāng)?shù)闹С峙c指導(dǎo)是很有意義的。外部專業(yè)機構(gòu)借助自身的技術(shù)、專業(yè)優(yōu)勢及國際先進經(jīng)驗，將會幫助企業(yè)事半功倍地完成預(yù)期的目標(biāo)。

????問：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》出臺后，企業(yè)應(yīng)該如何正確理解并積極應(yīng)對？

????答：基本規(guī)范出臺以后，對中國企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系提出了較高的要求，建議企業(yè)在以下方面采取積極的應(yīng)對措施：

????● 理解《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在 COSO 框架的基礎(chǔ)上提出了適用于中國企業(yè)的內(nèi)部控制五要素（見圖一），為中國企業(yè)實施內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一的理論框架和技術(shù)標(biāo)準。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入研究基本規(guī)范的各項要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑。

????● 評估企業(yè)現(xiàn)狀及梳理企業(yè)流程：企業(yè)在進行內(nèi)部控制體系建設(shè)時應(yīng)當(dāng)先對企業(yè)的現(xiàn)狀進行深入的了解，充分理解企業(yè)現(xiàn)存的內(nèi)部控制措施以及其中存在的內(nèi)部控制缺陷，并對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進行全方位的梳理，這將為企業(yè)進一步建設(shè)和完善內(nèi)部控制體系提供良好的基礎(chǔ)。

????● 完善公司治理結(jié)構(gòu)及規(guī)章制度：基本規(guī)范對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)提出了明確的要求（見圖二），應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)事會對董事會內(nèi)部控制實施的監(jiān)督作用，并由審計委員會對企業(yè)的內(nèi)部控制進行監(jiān)督和評估，內(nèi)部審計部門作為審計委員會的辦事機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)獨立於企業(yè)其他運營部門之外，負責(zé)對企業(yè)內(nèi)部控制進行檢查與評估。根據(jù)基本規(guī)范的要求，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對自身的管理制度進行完善，在公司內(nèi)形成一套完整的內(nèi)部控制制度體系。

????● 設(shè)定控制目標(biāo)，開展自我評估：根據(jù)基本規(guī)范的要求，企業(yè)可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行評價。每個企業(yè)都應(yīng)當(dāng)設(shè)定符合自身的內(nèi)部控制目標(biāo)，并基于控制目標(biāo)對企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行情況進行檢查。對內(nèi)部控制的評價應(yīng)當(dāng)由相對獨立的部門來執(zhí)行，如內(nèi)部審計部門。

????● 缺陷發(fā)現(xiàn)及整改：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制評估后發(fā)現(xiàn)的問題進行分析和評估，并尋找解決問題的方案和措施，提出整改建議，組織各部門或分（子）公司開展整改，并及時對整改后的內(nèi)部控制進行檢查，以驗證整改的效果。

????● 接受外部審計：根據(jù)在 2008 年 5 月德勤對部分上市公司的內(nèi)部控制的調(diào)查，90% 的受訪上市公司認為審計師對內(nèi)部控制進行審計評價有利于企業(yè)完善內(nèi)部控制工作。根據(jù)企業(yè)基本規(guī)范的建議，企業(yè)可以聘請外部審計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計。通過外部審計師的獨立檢查，有利于幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系存在的問題，提升自身的管理水平。

????● 持續(xù)改進、完善：企業(yè)的內(nèi)部控制體系不是一成不變的，應(yīng)當(dāng)隨企業(yè)的發(fā)展以及外界環(huán)境的變化而持續(xù)變化和完善，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制運行的長效機制，保持對內(nèi)部控制體系的持續(xù)更新與完善。